CHAPTER 20
                                   ATTEST AND ASSURANCE SERVICES, AND RELATED REPORTS
          UNIVERSE ASSURANCE SERVICE
          1. Definisi menurut laporan dari AICPA Special Committee on Assurance Services mendefinisikan 
               assurance service adalah jasa-jasa professional independen yang meningkatkan mutu informasi, atau 
               konteksnya, bagi pengambilan keputusan.
          2. Orang-orang akan menggunakan assurance service ketika mengambil keputusan yang bersifat 
               implisit. Oleh karena itu, sasarannya adalah peningkatan informasi, tanpa harus menerbitkan laporan 
               tentang informasi. Contohnya dewan komisaris suatu organisasi dapat meminta seorang akuntan publik
               untuk mengembangkan penilaian yang independen atas risiko bisnis serius yang dihadapi oleh 
               organisasi itu, dan akuntan public dapat mengembangkan informasi itu, bukannya melaporkan 
               informasi yang dikembangkan oleh manajemen.
          3. Assurance service dapat membantu:
               -    Mengambil informasi dengan menggunakan alat-alat pengukuran yang ada.
               -    Meningkatkan reliabilitas informasi dengan mengurangi risiko yang berkaitan dengan keputusan 
                    itu. 
               -    Meningkatkan relevansi informasi yang digunakan dalam pengambilan keputusan, sehingga dapat 
                    mengarah pada keputusan yang lebih baik dan dapat meningkatkan hasil organisasi.
          LEVELS OF ASSURANCE
          Empat level assurance dapat digambarkan sebagai berikut:
          1.        Audit or Examination-level Assurance (Tingkat Keyakinan Audit atau Pemeriksaan), di mana 
               tujuan dari penugasan adalah pernyataan positif dari pendapat yang diberikan oleh CPA (akuntan 
               public) tentang asersi manajemen yang diatur oleh standar profesional.
          2.        Review-level Assurance (Tingkat Keyakinan Peninjauan), di mana tujuan dari penugasan CPA 
               (akuntan public) adalah untuk menyatakan negative assurance, bahwa tidak ada yang menarik 
               perhatiannya  yang menyebabkan CPA (akuntan public) berpendapat bahwa asersi oleh manajemen 
               yang diatur dalam standar profesional akan menyesatkan.
          3.        Agreed-upon Procedures, di mana tujuan dari penugasan CPA (akuntan public) adalah untuk 
               memberikan ikthisar temuan berdasarkan kesepakatan prosedur yang disepakati bersama yang berlaku 
               atas suatu asersi oleh manajemen dan diatur oleh standar profesional. Level of assurance dapat 
               bervariasi tergantung pada asersi prosedur yang berlaku.
          4.        No Assurance, di mana tujuan dari penugasan ini adalah untuk membantu manajemen dalam 
               penyusunan informasi termasuk dalam suatu asersi yang diatur oleh standar profesional. Mengacu 
               pada Accounting and Compilation Services. CPA (akuntan public) secara eksplisit akan menyatakan 
               bahwa tidak ada assurance yang diberikan dalam laporannya terkait dengan asersi manajemen.
          TYPES OF ENGAGEMENTS
          Standar dasar profesional yang dikeluarkan oleh Auditing Standards Board yang berhubungan dengan 
          assurance adalah sebagai berikut: 
          1. Statements on Auditing Standards (SAS), interpretasi dari standar auditing yang berlaku umum dan 
               berhubungan dengan asersi manajemen tentang unsure-unsur yang terdapat dalam laporan keuangan. 
               Jenis-jenis penugasan yang dibahas meliputi:
               -    Pelaporan financial statements yang disusun atas dasar akuntansi komprehensif selain dari GAAP
               -    Melaporkan unsur, akun-akun atau item dari laporan keuangan dan compliance reports yang 
                    berkaitan dengan laporan keuangan yang telah diaudit.
          2. Statements on Standards for Attestation Engagements (SSAE), menetapkan kerangka kerja yang luas 
               untuk berbagai attest services yang semakin diminta dari profesi akuntansi. Standar dan penafsiran 
               terkait dengan ulasan dirancang untuk memberikan pedoman profesional yang akan meningkatkan baik
               konsistensi maupun kualitas dalam pelaksanaan layanan tersebut. Jenis-jenis penugasan ini 
               memberikan gambaran mengenai attestation standards dan membahas bagaimana melaporkan 
               berbagai layanan yang mencakup attestation standards.
          3. Statements on Standards for Accounting and Review Services (SSARS), mendefinisikan service terkait 
               dengan tinjauan atau penyusunan laporan keuangan dari entitas non publik dan memberikan pedoman 
               kepada akuntan mengenai standar dan prosedur yang berlaku untuk dua penugasan tersebut. 
        OTHER SAS ENGAGEMENTS – SPECIAL REPORTS
           Laporan khusus adalah laporan yang dihasilkan dari audit atas atau penerapan prosedur yang 
            disepakati bersama atas data keuangan historis selain dari laporan keuangan yang disiapkan sesuai 
            dengan GAAP.AU 623.
           Laporan khusus berdasarkan audit adalah serupa dengan laporan standar auditor yang biasanya 
            memuat paragraph pendahuluan, paragraf dan ruang lingkup, paragraf pendapat. 
           Special Reports (SAS 62 & 77), menunjukkan bahwa istilah laporan khusus berlaku pada laporan auditor 
            atas :
            1. Other Comprehensive Bases of Accounting (Data Komprehensif Lain dari Akuntansi)
               Empat dasar akuntansi komprehensif selain dari GAAP diakui dalam AU 623.04 :
               -   Suatu dasar yang digunakan untuk memenuhi persyaratan atas ketentuan atau ketentuan 
                   pelaporan keuangan dari lembaga pengatur pemerintah 
               -   Suatu dasar yang digunakan untuk mengarsip SPT pajak penghasilan entitas
               -   Dasar penerimaan dan pengeluaran kas dari akuntansi dan modifikasi dasar-kas yang 
                   mempunyai dukungan substansial
               -   Suatu dasar yang menggunakan seperangkat criteria tertentu yag mempunyai dukungan 
                   substansial seperti dasar akuntansi tingkat harga
            2. Specified Elements, Accounts, or Items of a Financial Statement (Unsur, Akun atau Item-item 
               spesifik dari Laporan Keuangan)
               Suatu laporan khusus dapat dikeluarkan atas data-data sebagai hasil dari :
               a. Audit
                   Suatu audit akan diakhiri dengan pernyataan pendapat mengenai kelayakan penyajian unsure, 
                   akun, atau item-item spesifik. Data spesifik dapat disajikan sesuai dengan GAAP, OCBOA, atau 
                   atas dasar perjanjian seperti kontrak lease.
               b. Prosedur yang Disepakati Bersama
                   Dapat terjadi misalnya dalam akuisisi yang diusulkan apabila calon pembeli meminta akuntan 
                   hanya merekonsiliasi saldo bank dan mengkonfirmasi piutang usaha. AU 622, Special Reports – 
                   Applying Agreed-upon Procedures to Spesified Elements, Accounts, or Items of a Financial 
                   Statement (SAS 75 dan 87), menyatakan bahwa seorang akuntan independen dapat menerima 
                   penugasan denga menerapkan prosedur yang disepakati bersama atas unsur, akun atau item-
                   item spesifik dari laporan keuangan menurut kondisi-kondisi berikut :
                   -  Akuntan itu independen
                   -  Penggunaan laporan itu terbatas pada pihak-pihak yang ditentukan
                   -  Akuntan dan pihak-pihak tertentu menyetujui prosedur yang dilaksanakan atau akan 
                      dilaksanakan oleh akuntan.
                   -  Pihak tertentu yang memiliki tanggung jawab atas kecukupan prosedur yang disepakati 
                      bersama untuk tujuan mereka.
                   -  Dasar akuntansi dari , akun atau item-item spesifik dari laporan keuangan jelas dipahami 
                      oleh pihak-pihak tertentu dan akuntan, dll.
                   Sedangkan AU 622.33 menyatakan bahwa laporan akuntan harus berisi unsure-unsur berikut :
                   -  Suatu judul yang memuat kata independen
                   -  Referensi ke unsur, akun atau item-item spesifik dari laporan keuangan entitas yang 
                      diidentifikasi 
                   -  Identifikasi pihak-pihak yang ditetapkan
                         -    Dasar untuk unsur, akun atau item-item spesifik dari laporan keuangan kecuali jika 
                              dinyatakan dengan jelas
                         -    Pernyataan bahwa prosedur yang dilaksanakan adalah telah disepakati oleh pihak-pihak 
                              tertentu yang diidentifikasi dalam laporan, dll. 
               3. Compliance Reports Related to Audited Financial Statements (Laporan Kepatuhan yang Berkaitan 
                    dengan Laporan Keuangan yang telah Diaudit)
                    -    Perusahaan mungkin diwajibkan oleh perjanjian kontraktual atau lembaga pemerintahan untuk 
                         menyerahkan compliance reports yang dibuat oleh auditor independen.
                    -    Keyakinan auditor atas kepatuhan dapat diberikan dalam laporan terpisah atau dalam satu atau 
                         lebih paragraf penjelasan sesudah paragraf pendapat dari suatu laporan keuangan yang telah 
                         diaudit.
                    -    Bahasa laporan harus membatasi distribusi informasi mengenai keyakinan negative kepada 
                         pihak-pihak dalam entitas (dewan komisaris misalnya), pihak yang terlibat dalam perjanjian 
                         pinjaman, atau lembaga pemeritahan.
          ACCEPTING AND PERFORMING ATTEST ENGAGEMENTS
          1. Attest Engagement (Penugasan atestasi), suatu penugasan di mana seorang praktisi (akuntan public) 
               bertugas untuk menerbitkan komunikasi tertulis yang menyatakan suatu kesimpulan mengenai 
               reliabilitas asersi tertulis yang merupakan tanggung jawab pihak lain. Dalam melaksanakan penugasan 
               atestasi, seorang akuntan public :
               –              Gathers evidence : mengumpulkan bukti untuk mendukung asersi
               –              Objectively assesses the measurements and communication : secara objektif menilai 
                    pengukuran serta komunikasi dari pribadi yang membuat asersi itu
               –              Reports the findings : melaporkan temuan-temuannya
          2. Attestation Standards (Standar Atestasi)
                 Standar Atestasi dibandingkan dengan GAAP
                                  Standar Atestasi                                        Standar Audit yang Berlaku Umum (GAAP)
                                                                        Standar Umum
          1. Penugasan harus dilaksanakan oleh seorang                             1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih
               praktisi atau yang lebih memiliki pelatihan dan                          yang mempunyai pelatihan dan keahlian teknis 
               keahlian teknis yang cukup dalam fungsi atestasi.                        sebagai seoran auditee.
          2. Dalam semua hal yang berkaitan dengan                                 2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan 
               penugasan, sikap mental independen harus                                 penugasan, sikap mental independen harus 
               dipertahankan oleh para praktisi.                                        dipertahankan oleh auditor.
          3. Dalam pelaksanaan penugasan, para praktisi                            3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan 
               harus menggunakan kemahiran professional                                 laporan, auditor harus menggunakan kemahiran 
               dengan cermat dan seksama                                                professional dengan cermat dan seksama
                                                               Standar Pekerjaan Lapangan
          1. Pekerjaan harus direncanakan secara tepat dan                         1. Pekerjaan harus direncanakan secara tepat dan 
               jika digunakan asisten, harus diawasi dengan                             jika digunakan asisten, harus diawasi dengan 
               semestinya.                                                              semestinya.
          2. Bukti yang cukup harus diperoleh untuk                                2. Pemahaman yang mencukupi atas struktur 
               memberikan dasar yang layak bagi kesimpulan                              pengendalian internal harus diperoleh untuk 
               yang akan dinyatakan dalam laporan.                                      merencanakan audit dan menentukan sifat, 
                                                                                        waktu serta luas pengujian yang harus 
                                                                                        dilaksanakan.
                                                                                   3. Bukti kompeten yang mencukupi harus diperoleh
                                                                                        melalui inspeksi, observasi, pengajuan